Включаются ли в расходы нереализованные товары при переходе с УСН на общую систему налогообложения?

Документ

Письмо Минфина России от 07.03.2024 № 03-03-07/20497

Комментарий

Стоимость товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, включается в расходы по УСН по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если товары в период применения УСН не реализованы, то в расходах их стоимость не учтена.

Этот факт позволяет при переходе с УСН на общую систему налогообложения учитывать стоимость указанных товаров в расходах по налогу на прибыль по мере их реализации. К такому выводу пришёл Минфин России в письме от 07.03.2024 № 03-03-07/20497.

Из письма следует, что в рассматриваемой ситуации применимы нормы пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и п. 1 ст. 272 НК РФ. Согласно этим нормам, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, причём независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения.

Отметим, что Минфин России занял выгодную для налогоплательщиков позицию. Ранее он указывал следующее. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ при переходе с УСН организации включают в расходы по налогу на прибыль стоимость товаров, которые не были оплачены до перехода на общую систему налогообложения. Исключений для нереализованных товаров указанная норма не содержит. Следовательно, если нереализованные товары приобретены и оплачены в период применения УСН, организация не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость этих товаров (письмо от 14.06.2022 № 03-07-14/56041, см. новость).

Источник: информационная система 1С:ИТС