×
Форус / Иркутск
г. Иркутск, ул. Свердлова, 41, 1 этаж
+7 (3952) 26-08-08, 8-800-234-14-15

График работы: 09:00-18:00 (пн.-пт., без обеда)
X

Получить консультацию по телефону

Ваши фамилия и имя *
Телефон*
Согласие на обработку персональных данных
*
* - поля, отмеченные звездочкой, обязательны для заполнения

array(39) { ["REDIRECT_HTTPS"]=> string(2) "on" ["REDIRECT_UNIQUE_ID"]=> string(27) "Wy9Cq@F0uxYkwF-7Dyp6tgAAAAg" ["REDIRECT_STATUS"]=> string(3) "200" ["HTTPS"]=> string(2) "on" ["UNIQUE_ID"]=> string(27) "Wy9Cq@F0uxYkwF-7Dyp6tgAAAAg" ["REMOTE_USER"]=> string(0) "" ["HTTP_HOST"]=> string(13) "1cbo.forus.ru" ["HTTP_X_REAL_IP"]=> string(13) "54.158.30.219" ["HTTP_X_FORWARDED_PROTO"]=> string(5) "https" ["HTTP_X_FORWARDED_SSL"]=> string(2) "on" ["HTTP_CONNECTION"]=> string(5) "close" ["HTTP_ACCEPT_ENCODING"]=> string(21) "x-gzip, gzip, deflate" ["HTTP_USER_AGENT"]=> string(39) "CCBot/2.0 (http://commoncrawl.org/faq/)" ["HTTP_ACCEPT"]=> string(63) "text/html,application/xhtml+xml,application/xml;q=0.9,*/*;q=0.8" ["PATH"]=> string(49) "/usr/local/sbin:/usr/local/bin:/usr/sbin:/usr/bin" ["SERVER_SIGNATURE"]=> string(0) "" ["SERVER_SOFTWARE"]=> string(50) "Apache/2.4.6 (CentOS) mod_auth_kerb/5.4 PHP/5.6.36" ["SERVER_NAME"]=> string(13) "1cbo.forus.ru" ["SERVER_ADDR"]=> string(9) "127.0.0.1" ["SERVER_PORT"]=> string(2) "80" ["REMOTE_ADDR"]=> string(13) "54.158.30.219" ["DOCUMENT_ROOT"]=> string(13) "/var/www/1cbo" ["REQUEST_SCHEME"]=> string(4) "http" ["CONTEXT_PREFIX"]=> string(0) "" ["CONTEXT_DOCUMENT_ROOT"]=> string(13) "/var/www/1cbo" ["SERVER_ADMIN"]=> string(14) "root@localhost" ["SCRIPT_FILENAME"]=> string(35) "/var/www/1cbo/bitrix/urlrewrite.php" ["REMOTE_PORT"]=> string(5) "45560" ["REDIRECT_URL"]=> string(23) "/about/information/809/" ["GATEWAY_INTERFACE"]=> string(7) "CGI/1.1" ["SERVER_PROTOCOL"]=> string(8) "HTTP/1.0" ["REQUEST_METHOD"]=> string(3) "GET" ["QUERY_STRING"]=> string(0) "" ["REQUEST_URI"]=> string(23) "/about/information/809/" ["SCRIPT_NAME"]=> string(22) "/bitrix/urlrewrite.php" ["PHP_SELF"]=> string(22) "/bitrix/urlrewrite.php" ["REQUEST_TIME_FLOAT"]=> float(1529823915.782) ["REQUEST_TIME"]=> int(1529823915) ["REAL_FILE_PATH"]=> string(28) "/about/information/index.php" }

Принятие к вычету НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет

Принятие к вычету НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет
17.08.2015

Вопрос о том, когда и как принять вычет по НДС, поднимался ранее и остается актуаль- ным в настоящее время. Многие бухгалтеры убедились на практике, что заявлять суммы НДС к вычету в момент возникновения у них такого права выгодно далеко не всегда.
 
Например, если у компании в конце квартала поступила большая партия товара, а ее конечная реализация ожидается лишь в следующем периоде. Принятие к вычету всей суммы НДС по счету-фактуре может привести к возмещению налога из бюджета и, как следствие, обеспечить организации камеральную проверку. А в следующем квартале, когда товар будет реализован, образуется большая сумма НДС к доплате. Очевидно, что в данной ситуации НДС целесообразно принять к вычету частями в разных налоговых периодах. Однако в своих официальных разъяснениях по данному вопросу чиновники устанавливали достаточно жесткие рамки.

Ведомство "против", суды "за"

Напомним, что по общему правилу вычеты по налогу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после их принятия на учет, и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Данным вычетом можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у плательщика возникло такое право. Разъясняя порядок и сроки предоставления вычета, ведомства приводили пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) (письма Минфина России от 30.07.2009 № 03- 07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105). В тоже время финансисты были против его принятия по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах, ссылаясь на то, что подобного разделения нормы Кодекса не содержат (письмо от 16.01.2009 № 03-07-11/09).

Хотя вычет НДС и возмещение НДС нельзя назвать синонимами, пожалуй, возмещение – это частный случай вычета, когда его сумма превышает сумму начисленного к уплате налога.

Однако суды в данной ситуации принимали сторону налогоплательщиков, указывая, что запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов) налоговым законодательством не предусмотрен (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 № 09АП-19844/2013 и др.).

Три года на вычет…или возмещение?

Как уже отмечалось, говоря о сроках предоставления вычета, финансисты и арбитры ссылались на пункт 2 статьи 173 Кодекса. Однако в норме идет речь не о вычете, а о возмещении налога. В ней указано, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную по облагаемым операциям сумму налога и сумму восстановленного НДС, то возникшая положительная разница должна возмещаться налогоплательщику. Исключение составляют случаи, когда декларация была представлена по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Хотя вычет НДС и возмещение НДС нельзя назвать синонимами, пожалуй, возмещение – это частный случай вычета, когда его сумма превышает сумму начисленного к уплате налога. В связи с этим налоговые органы зачастую отказывали плательщикам в вычете, если последние заявляли о нем в более поздних налоговых периодах.

Чтобы устранить разночтение нормы, в статью 172 Кодекса введен пункт 1.1, прямо указывающий на трехлетний период, в течение которого плательщик может заявить о вычете налога. Данное положение вступило в силу с 1 января 2015 года.

Мнения меняются

В настоящее время Минфин России изменил свою позицию в отношении "частичного" вычета. В рассматриваемом письме финансисты пояснили, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах не противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы был соблюден установленный срок — три года после принятия товаров, работ, услуг к учету. Аналогичный вывод министерство сделало и в письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20293.

Однако в этих документах есть небольшая оговорка: налогоплательщик не может делить вычет по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ, согласно которому вычет НДС при приобретении указанных активов производится после их принятия на учет в полном объеме. Подобный ответ был дан также в письме Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141.

В тоже время у судов противоположное мнение и по этому поводу. Арбитры считают, что при покупке основных средств плательщик также вправе заявить к вычету налог частями (постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 10.06.2015 № Ф06-24390/2015 и др.).

Возможно, расхождение подходов финансистов и судей связано с различной трактовкой абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса. И если организация заявит вычет частями в разных налоговых периодах, то, учитывая мнение ведомства, контролеры, скорее всего, откажут в вычете, а также доначислят налог и привлекут налогоплательщика к ответственности. В этом случае отстаивать свою позицию ему придется уже в суде.

Отражение частичного вычета НДС в книге покупок

При заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок, а именно граф 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" и 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре...". Следует отметить, что в данном случае счет-фактуру придется регистрировать несколько раз. В графе 16 каждый раз нужно указывать только ту часть суммы "входного" НДС, которая заявляется к вычету в текущем квартале. Что касается графы 15, то в ней следует отразить всю стоимость, которая указана в графе 9 по строке "Всего к оплате" соответствующего счета-фактуры. Требование в отношении заполнения графы 15 установлено Правилами ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Напомним, что форма и Правила заполнения книги покупок были изменены в связи с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.

Источник: Бухгалтерия.ru


Возврат к списку

X

Заявка на Бесплатный месяц

Ваши фамилия и имя
Телефон*
Город
Согласие на обработку персональных данных
*
* - поля, отмеченные звездочкой, обязательны для заполнения