×
Форус / Иркутск
г. Иркутск, ул. Свердлова, 41, 1 этаж
+7 (3952) 26-08-08, 8-800-234-14-15

График работы: 09:00-18:00 (пн.-пт., без обеда)
X

Получить консультацию по телефону

Ваши фамилия и имя *
Телефон*
Согласие на обработку персональных данных
*
* - поля, отмеченные звездочкой, обязательны для заполнения

array(40) { ["REDIRECT_HTTPS"]=> string(2) "on" ["REDIRECT_UNIQUE_ID"]=> string(27) "W6tpdFmFpCXh8676-O45AgAAAAI" ["REDIRECT_STATUS"]=> string(3) "200" ["HTTPS"]=> string(2) "on" ["UNIQUE_ID"]=> string(27) "W6tpdFmFpCXh8676-O45AgAAAAI" ["REMOTE_USER"]=> string(0) "" ["HTTP_HOST"]=> string(13) "1cbo.forus.ru" ["HTTP_X_REAL_IP"]=> string(13) "54.158.52.166" ["HTTP_X_FORWARDED_PROTO"]=> string(5) "https" ["HTTP_X_FORWARDED_SSL"]=> string(2) "on" ["HTTP_CONNECTION"]=> string(5) "close" ["HTTP_USER_AGENT"]=> string(40) "CCBot/2.0 (https://commoncrawl.org/faq/)" ["HTTP_ACCEPT"]=> string(63) "text/html,application/xhtml+xml,application/xml;q=0.9,*/*;q=0.8" ["HTTP_IF_MODIFIED_SINCE"]=> string(30) "Sun, 24 Jun 2018 09:10:46 CEST" ["HTTP_ACCEPT_ENCODING"]=> string(4) "gzip" ["PATH"]=> string(49) "/usr/local/sbin:/usr/local/bin:/usr/sbin:/usr/bin" ["SERVER_SIGNATURE"]=> string(0) "" ["SERVER_SOFTWARE"]=> string(50) "Apache/2.4.6 (CentOS) mod_auth_kerb/5.4 PHP/5.6.38" ["SERVER_NAME"]=> string(13) "1cbo.forus.ru" ["SERVER_ADDR"]=> string(9) "127.0.0.1" ["SERVER_PORT"]=> string(2) "80" ["REMOTE_ADDR"]=> string(13) "54.158.52.166" ["DOCUMENT_ROOT"]=> string(13) "/var/www/1cbo" ["REQUEST_SCHEME"]=> string(4) "http" ["CONTEXT_PREFIX"]=> string(0) "" ["CONTEXT_DOCUMENT_ROOT"]=> string(13) "/var/www/1cbo" ["SERVER_ADMIN"]=> string(14) "root@localhost" ["SCRIPT_FILENAME"]=> string(35) "/var/www/1cbo/bitrix/urlrewrite.php" ["REMOTE_PORT"]=> string(5) "50234" ["REDIRECT_URL"]=> string(23) "/about/information/782/" ["GATEWAY_INTERFACE"]=> string(7) "CGI/1.1" ["SERVER_PROTOCOL"]=> string(8) "HTTP/1.0" ["REQUEST_METHOD"]=> string(3) "GET" ["QUERY_STRING"]=> string(0) "" ["REQUEST_URI"]=> string(23) "/about/information/782/" ["SCRIPT_NAME"]=> string(22) "/bitrix/urlrewrite.php" ["PHP_SELF"]=> string(22) "/bitrix/urlrewrite.php" ["REQUEST_TIME_FLOAT"]=> float(1537960308.001) ["REQUEST_TIME"]=> int(1537960308) ["REAL_FILE_PATH"]=> string(28) "/about/information/index.php" }

О прощении долгов

О прощении долгов
07.07.2015

Иногда компании выгодно простить долг своему контрагенту. В некоторых случаях это проще, чем ввязываться в судебные тяжбы. Однако не все так просто. Придется подготовить немало бумаг. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор аудиторско-консалтинговой компании MauerGroup, рассказал, когда такое решение может быть выгодно фирме, а когда долг лучше не прощать.


Операция по прощению долга представляет собой прекращение обязательства должника перед кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества последнего (ст. 415 ГК РФ).


Свое решение о прощении долга кредитор может выразить в уведомлении к должнику. Еще один вариант – заключить с ним двустороннее соглашение. В этом документе следует детально указать условия, при выполнении которых долг считается прощенным. Необходимо также отразить, при исполнении какого договора и на какую сумму образовалась задолженность (предмет сделки). Таким образом, в соглашении следует детально описать следующее:

  • условия, при выполнении которых долг считается прощенным;
  • реквизиты договора, на основании которого образовалась задолженность, ее сумму (предмет сделки);
  • подтверждающие документы (товарная накладная;
  • акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг);
  • акт сверки.

К соглашению необходимо приложить копии контракта и других документов, подтверждающие задолженность.


Договор поставки

Рассмотрим механизм прощения долга на примере договора поставки.


ПРИМЕР 1
Организация реализовала покупателю товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции – 80 000 рублей. В срок, установленный договором, покупатель не произвел расчета.
Стороны заключили соглашение о прощении долга, который предусматривает следующее: если покупатель погасит задолженность в размере 70 000 рублей, то организация прощает ему долг в оставшейся сумме(48 000 руб.). В указанный срок покупатель погасил задолженность в размере 70 000 рублей. Реализация товара и расчеты с покупателем произведены в разные отчетные периоды.

В данном случае организация-кредитор прощает покупателю часть долга для получения от него оставшейся суммы задолженности. В такой ситуации дебиторская задолженность партнера признается прочим расходом и списывается со счета 62 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).


Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК, на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Что касается прощения части долга, то такие действия коммерсантов не влекут для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС. Дело в том, что на дату прощения долга база с выручки от реализации товаров уже определена и оснований для корректировки суммы сбора нет (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).


По мнению Минфина (письма от 21.08.2009 г. № 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 г. № 03-03-04/1/579), часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору поставки, организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.


Так как размер прощенного долга в составе расходов не учитывается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (подп. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). В учете следует сделать следующие записи. В месяце реализации товара:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 – признана выручка от реализации товара. Оформить операцию можно товарной накладной;
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС
– 18 000 – начислен НДС (118 000 / / 118 Х 18). В качестве первичного документа выступает счет-фактура;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 80 000 – списана фактическая себестоимость реализованного товара. Оформить операцию можно бухгалтерской справкой.
На дату осуществления расчетов и прощения долга нужно сделать такие проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 70 000 – получены денежные средства от должника-покупателя. Первичные документы – соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 48 000 – сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов. Оформить операцию можно соглашением о прощении долга;
Дебет 99 Кредит 68 "Налог на прибыль"
– 9600 – отражено НПО (48 000 руб. Х 20%). Первичный документ – бухгалтерская справка-расчет.


Договор займа

Теперь рассмотрим механизм прощения долга по договору займа.


ПРИМЕР 2
Организация предоставила компании заем в размере 500 000 рублей сроком на 1 год. Согласно контракту, проценты начисляются по ставке 10 процентов годовых и подлежат уплате заемщиком на дату возврата ссуды. Последний сумму не вернул и проценты в установленный срок не уплатил. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому, в случае если заемщик в тот же день возвратит основную сумму займа (500 000 руб.), организация прощает ему долг по уплате процентов. Он так и сделал. Сумма неуплаченных процентов составляет 50 000 рублей (500 000 руб. Х 10% Х 1 год).

В этом случае причитающиеся организации проценты необходимо включать в состав прочих доходов ежемесячно (в последний день месяца) и на дату возврата основной суммы займа (п. 34 ПБУ 19/02, подп. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н). При начислении процентов необходимо произвести запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".


На дату прощения долга организация включает сумму начисленных, но не полученных процентов в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76.


Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, ни при получении и возврате суммы, ни при прощении долга у организации не возникнет каких-либо последствий по налогу на добавленную стоимость.


Теперь по поводу налога на прибыль. Сумма выданного организацией займа не включается в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). Причитающиеся к получению проценты необходимо относить в состав внереализационных доходов в размере, установленном договором (п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма прощенного долга по уплате процентов не является расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина от 31.12.2008 г. № 03-03-06/1/728).


Сумма прощенного долга по уплате процентов в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете – нет. В результате этого на дату прощения в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство (подп. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", и кредиту счета 68. В учете следует сделать следующие записи. На дату предоставления займа:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 – предоставлен заем.
Оформить операцию можно выпиской по расчетному счету. В течение года:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 50 000 – начислены проценты по займу.
Первичные документы – договор займа, бухгалтерская справка-расчет.
На дату заключения соглашения о прощении долга и возврата заемщиком основной суммы займа:
Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 – получена от заемщика основная сумма займа.
Первичными документами будут являться соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 50 000 – сумма прощенного долга по уплате процентов по займу включена в состав прочих расходов.
Оформить операцию нужно соглашением о прощении ссуды и бухгалтерской справкой;
Дебет 99 Кредит 68 "Налог на прибыль"
– 10 000 – отражено НПО. Первичный документ – бухгалтерская справка- расчет.


Договор займа от учредителя

Разберемся, как происходит прощение долга по договору займа от учредителя.
К примеру, учредитель с долей участия в уставном капитале 100 процентов, предоставивший своему предприятию беспроцентный краткосрочный заем на сумму 100 000 рублей, принял решение о прощении долга.


Информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Проценты, причитающиеся к оплате, нужно учитывать на счете отдельно.


Кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается. Сумму прощенного займа в качестве актива, полученного безвозмездно, предприятие включает в прочий доход и оформляет записью: Дебет счета 66 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (подп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").


В рассматриваемом вопросе сумма прощенного займа в налоговом учете в составе облагаемых налогом на прибыль доходов на основании пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается (письмо Минфина России от 19.10.2011 г. № 03-03-06/1/678).


В бухгалтерском учете у организации, которая применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (подп. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). Отражается ПНА записью: Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".


На дату получения займа в учете следует сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66
– 100 000 – получен заем от учредителя. Первичным документом является выписка банка по расчетному счету или договор займа.
На дату заключения соглашения о прощении долга:
Дебет 66 Кредит 91-1
– 100 000 – признана в составе прочих доходов сумма прощенного учредителем займа. Первичный доку- мент – соглашение о прощении долга.
Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 99
– 20 000 – отражен ПНА на сумму признанного в составе прочих доходов займа (100 000 руб. Х 20%). Оформить операцию можно бухгалтерской справкой-расчетом.

Прощение и дарение

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).


Напомню, что между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если сделка по прощению долга между двумя компаниями будет квалифицирована как дарение, то суд признает ее недействительной.


Поэтому желательно осуществлять процедуру прощения долга с условием. Например, компания "забывает" про часть процентов при возврате основной суммы займа. В таком случае прощение долга "с условием" не тождественно дарению.

Источник: Бухгалтерия.ru


Возврат к списку

X

Заявка на Бесплатный месяц

Ваши фамилия и имя
Телефон*
Город
Согласие на обработку персональных данных
*
* - поля, отмеченные звездочкой, обязательны для заполнения