25 июля отчитываемся по НДС за 2 квартал 2022: на что обратить внимание

21.07.2022

По окончании 2 квартала плательщики НДС обязаны представить налоговую декларацию за этот период. 

Помимо общих требований к отчёту, о которых забывать нельзя, есть специальные разъяснения, без которых тоже не обойтись.

Общие требования к сдаче декларации по НДС за 2 квартал 2022

Налоговую декларацию по НДС обязаны представлять налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, а также неплательщики, выставившие счета-фактуры.

Срок представления декларации за 2 квартал 2022 г. - не позднее 25 июля 2022 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Отчитываться нужно в ИФНС по месту регистрации. Код налогового периода - 22.

Налоговая декларация по НДС сдаётся  по форме, утверждённой Приказом ФНС от 24 декабря 2021 г. № ЕД-7-3/1149@. Убедитесь, что вы применяете актуальный бланк, по штрихкодам. Так, на титульном листе должно стоять 0031 4015.

Вид представления декларации:

• электронный – для всех налогоплательщиков независимо от численности работников;

• бумажный – для налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС. Но только в том случае, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.

Элек­трон­ный фор­мат де­кла­ра­ции при­ве­дён в При­ло­же­нии № 3 к При­ка­зу ФНС Рос­сии от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@.

Если вы будете пользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее 5 дней с момента представления декларации нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

Кто подпишет декларацию

По закону достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчёте), подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации без доверенности подписывают:

• от имени ИП – сам ИП;

• от имени организации – законный представитель, который действует в интересах организации на основании учредительных документов (директор, генеральный директор, президент, председатель и т.п.).

Остальные работники организации (заместитель или временно исполняющий обязанности директора, главный бухгалтер) в правоотношениях с налоговой могут выступать только как уполномоченные представители компании. Подписывают налоговые декларации они только на основании доверенности (ст. 29 НК РФ), выданной и подписанной её законным представителем (ст. 185 ГК РФ). Заверять доверенность у нотариуса не требуется.

Чтобы защитить себя от недобросовестной конкуренции, подайте в инспекцию уведомление о запрете на приём деклараций от доверенных лиц. Тогда ИФНС будет принимать только отчётность за электронной подписью законного представителя. Это не даст возможность злоумышленникам с электронной подписью доверенного лица подать уточнённую декларацию, где резко завышены база или вычеты.

Как сдать декларацию по НДС

Чтобы сдать налоговую декларацию по НДС, нужно сформировать её в электронном виде в соответствии с утверждённым форматом и порядком её заполнения и подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Далее декларация шифруется и направляется оператору электронного документооборота.

Декларацию по НДС представляют в электронной форме только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларацию по НДС через сайт налоговой службы запрещено (письмо ФНС от 17 января 2022 г. № ЕА-2-26/45@).

При отправке декларации через ЭДО оператор формирует документ "Подтверждение даты отправки" (ПДО), в котором указаны дата и время направления декларации.

При регистрации декларации в инспекции дата предоставления указывается такая же, как в ПДО. Если в период отчётной кампании происходят сбои в системе, штраф на налогоплательщика не накладывается (письмо ФНС от 27 мая 2022 г. № ЕА-3-26/5527@).

В подтверждение исполнения обязанности по сдаче отчётности налогоплательщик получает:

• подтверждение даты отправки электронного документа от оператора;

• квитанцию о приёме отчётности от налоговой инспекции.

В квитанции указываются:

• дата и время, когда налоговая декларация представлена (в соответствии с подтверждением даты отправки документа оператора);

• дата поступления документа в налоговую инспекцию;

• дата приёма и регистрационный номер декларации.

Налоговая декларация в электронной форме по ТКС считается принятой налоговой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приёме, подписанная УКЭП уполномоченного лица ИФНС России. Датой получения декларации является дата, указанная в квитанции о приёме.

Пояснения о льготах по НДС

В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция вправе потребовать у налогоплательщика пояснения о заявленных льготах, а также истребовать подтверждающие документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Весь объем подтверждающих документов можно не представлять. Вместо этого разрешается направить проверяющим реестр подтверждающих льготу документов в разрезе кодов операций.

Этот реестр подаётся только в электронном виде по установленному формату.

Формы, порядок заполнения и форматы представления реестров для подтверждения льгот по НДС приведены в Письме ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.

Возможность представить в качестве пояснения реестр подтверждающих документов в электронной форме официально закреплена в статье 88 НК РФ (п. 20 ст. 1, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Также установлено, что пояснения, представляемые в электронном виде при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены не по формату, установленному ФНС (п. 3 ст.88 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

Какие разделы декларации по НДС заполнять

Декларация по НДС состоит из 12 разделов.

Если у вас не было ни деятельности, ни вычетов, сдавайте нулевую декларацию. В ней заполните только титульный лист и раздел 1. Пустые листы в декларацию не включайте.

Если вы вели деятельность, обязательно заполните титульный лист и разделы 1, 3, 8, 9.

Остальные разделы для специфических операций. Так, при аренде госимущества надо заполнить раздел 2. При экспорте - раздел 4.

Раздел 7 заполняйте, если в 1 квартале 2022 г. у вас были операции, не облагаемые НДС по статьям 146, 147, 148 или 149 НК РФ. Среди новшеств – освобождение от НДС услуг общепита.

Льготы общепита в 2022 году

В разделе 7 декларации отражают услуги, освобождённые от НДС, к которым с 2022 года относятся услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и при выездном обслуживании клиентов.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ введён новый подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

От налога освобождено также освобождено выездное обслуживание клиентов.

При доставке блюд по заказам льготу применять можно, независимо:

• от способа доставки (своими силами или через подрядчиков);

• способа оформления заказа (через агрегаторы, на сайте организации или через другую телекоммуникационную сеть);

• варианта оплаты.

На это указала ФНС в письме от 16 марта 2022 г. № СД-4-3/3172@.

Не получили освобождение от НДС отделы кулинарии в предприятиях розничной торговли. Льготу также не получили организации и ИП, которые занимаются заготовительной и аналогичной деятельностью.

В приложении 1 к порядку заполнения декларации по НДС, в котором содержится перечень кодов операций, не облагаемых (освобождённых) от НДС, имеется недавно введённый код 1011214 "Оказание услуг общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• через объекты общепита;

• вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Коды основания на право применения заявительного порядка возмещения НДС в 2022

В форме налоговой декларации по НДС в редакции приказа № 1149 дополнен и уточнён перечень кодов видов операций, которые нужно указывать по строке 055 "Код основания применения заявительного порядка возмещения налога" раздела 1. Пока всего таких кодов семь. Смотрите в таблице, кто их должен указывать в декларации.

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ на 2022 и 2023 годы расширил основания для применения заявительного порядка возмещения НДС.

Возместить НДС в ускоренном порядке, до завершения камеральной проверки налоговой декларации и по упрощённым правилам, без банковской гарантии и поручительства, в 2022 году могут гораздо больше налогоплательщиков. Это те, кто не находится в процессе реорганизации, ликвидации и банкротства (на дату подачи заявления на ускоренное возмещение НДС).

В разделе 1 декларации по НДС им нужно заполнять новые строки – 055 и 056.

По строке 055 нужно отражать код основания на право применения заявительного порядка возмещения НДС.

Но отдельного кода пока ещё нет. В случае применения за 2 квартал 2022 года заявительного порядка возмещения НДС по новым правилам в строке 055 декларации нужно указывать код 07 (письмо ФНС от 1 апреля 2022 г. № СД-4-3/3993@).

Если налогоплательщик возмещает НДС одновременно по нескольким основаниям, то в строке 055 надо перечислить все коды. По новой строке 056 надо указать общую сумму НДС к возмещению в заявительном порядке.

Лимит ускоренного возмещения НДС в 2022 году

Применять заявительный порядок возмещения НДС без банковской гарантии или поручительства в 2022 и 2023 годах налогоплательщики имеют ещё при одном условии. Это соблюдение лимита такого возмещения.

Сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок возмещения.

Отслеживать лимит нужно нарастающим итогом. Об этом напомнила ФНС в информации от 8 июля 2022 г.

Если возмещаемая сумма оказалась больше, то для применения заявительного порядка необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство – на сумму превышения.

---

Пример. Лимит возмещения НДС в ускоренном порядке

В 2021 году фирма, которая не находится в процессе ликвидации, реорганизации, банкротства, заплатила в бюджет 2 000 000 рублей налогов. Такую сумму НДС фирма может возместить в ускоренном порядке в 2022 году.

По итогам 1 квартала 2022 года фирма заявила к вычету в заявительном порядке без банковской гарантии 1 100 000 рублей.

Во 2 квартале 2022 года начислено НДС к возмещению из бюджета 950 000 руб. Из них без банковской гарантии можно будет возместить 900 000 руб. (2 000 000 – 1 100 000).

Под оставшуюся сумму в размере 50 000 руб. (950 000 - 900 000) придётся представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство.

---

В заявлении на ускоренное возмещение НДС нужно указать реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемого налога. Также в заявлении фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтённую) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Авансы по гостинично-туристским услугам

С 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введённых в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включённых в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%. Перечень услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ расширен. В него включены услуги в туристической сфере.

Среди них:

• сдача в аренду предприятий туриндустрии;

• услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Отчитываться по гостинично-туристским услугам нужно будет за 3 квартал 2022 года. А если до 1 июля 2022 были получены авансы, какую ставку НДС применять к ним?

По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.

Нулевая ставка НДС по гостиничным услугам распространяется и на суммы предоплаты, полученные до 1 июля 2022 года - за услуги, которые будут оказаны после этой даты. Об этом сообщил Минфин в письме от 22 июня 2022 г. № 03-07-11/59461.

Обоснование такое.

На основании положений пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ облагаются налогом по нулевой ставке.

Поэтому гостиницы и прочие объекты туристической сферы, получившие право на нулевую ставку, с 1 июля 2022 года не должны начислять НДС при получении авансов и предоплат.

НДС с предоплаты, полученной до 1 июля 2022 года за услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, в налоговую базу включать не нужно. Но только по услугам, которые будут оказаны после этой даты. Поскольку они после 1 июля 2022 года уже подпадают под ставку НДС 0%.

Обратите на это внимание при формировании декларации по НДС за 2 квартал 2022 года. Если гостиница получила аванс во втором квартале 2022 года, а услуги будут оказаны после 1 июля, в налоговую базу по НДС этот аванс включать не нужно.

Проверьте контрольные соотношения

При­ка­зом ФНС от 25 мая 2021 г. № ЕД-7-15/519@ утверждены  кон­троль­ные со­от­но­ше­ния, при несоответствии которым де­кла­ра­ция счи­тается непред­став­лен­ной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ).

О вы­яв­лен­ных несо­от­вет­стви­ях ИФНС уве­домит вас не позд­нее ра­бо­че­го дня, сле­ду­ю­ще­го за днём по­лу­че­ния де­кла­ра­ции. На вне­се­ние ис­прав­ле­ний у вас будет 5 ра­бо­чих дней, считая с даты на­прав­ле­ния уве­дом­ле­ния (п. 5.4 ст. 174 НК РФ). Нужно уложиться в этот срок, тогда датой по­да­чи де­кла­ра­ции будет счи­тать­ся дата пред­став­ле­ния пер­во­на­чаль­ной де­кла­ра­ции (той, ко­то­рую вы исправляли).

Обыч­ные кон­троль­ные со­от­но­ше­ния для декларации по НДС при­ве­де­ны в пись­ме ФНС от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550@. Про­ве­рьте и их.

Когда платить НДС за 2 квартал 2022

Платить налог за 2 квартал 2022 года нужно тремя платежами по 1/3 суммы к уплате в бюджет не позднее (п. 4 ст. 174 НК РФ):

• 25 июля 2022 г.;

• 25 августа 2022 г.;

• 26 сентября 2022 г. (оплата в сентябре сдвигается, т. к. 25 число попадает на выходной).

За несвое­вре­мен­ное пред­став­ле­ние де­кла­ра­ции по НДС пла­тель­щи­ку гро­зит штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Это 5% неуплаченной по декларации суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для предоставления документа, но не более 30% незадекларированной суммы. Его ми­ни­маль­ный раз­мер со­став­ля­ет 1000 рублей.

Если де­кла­ра­ция не будет пред­став­ле­на в те­че­ние 20 ра­бо­чих дней по ис­те­че­нии уста­нов­лен­но­го срока по­да­чи, то на­ло­го­ви­ки за­бло­ки­ру­ют банковские счета.

Источник: Бухгалтерия.ру