УСН – 2019: нюансы перехода

19.11.2018

Допустим, вы работаете на ином налоговом режиме, но запланировали перейти на УСН со следующего года – благо обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности это позволяют, а вышеприведенные примеры вас не только не напугали, но даже вдохновили. Хочется от души пожелать вам удачи, напомнив при этом некоторые постулаты.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом спецрежиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Чтобы перейти на УСН с 1 января 2019 года, сумма доходов за январь – сентябрь 2018 года не должна превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит – 112,5 млн рублей. Этот лимит используют для перехода на УСН начиная с 2018 года.

Ещё один предельный показатель, за которым нужно следить всем желающим применять "упрощёнку", – средняя численность работников. Она не должна быть больше 100 человек. Если вы немного превысили лимит, число работников можно сократить до нужного значения. Для этого существует несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

Пример 1

Как "сократить" численность работников для работы на УСН

Фирма отвечает всем критериям "упрощёнки", кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на "упрощённый спецрежим".

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по пять часов вместо восьми). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила шесть человек (10 чел. × 5 ч : 8 ч). Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 – 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на "упрощёнку".

И наконец, последний критерий, который придётся соблюдать при переходе на УСН, – стоимость имущества. Ограничение по остаточной стоимости основных средств для "упрощенцев" составляет 150 млн рублей. Оценивают имущество по данным бухучёта. Ограничение по стоимости ОС распространяется, как мы уже выяснили, не только на компании, но и на "индивидуалов". Вот на что ещё следует обратить внимание: при определении лимита стоимости основных средств "упрощенцам" следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идёт о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее – Закон № 115-ФЗ).

Как гласит часть 1 статьи 3 этого Закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причём обособленно от остального его имущества. Концессионер ведёт самостоятельный учёт в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого в Минфине России делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, "упрощенец" должен учитывать для расчёта лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-"упрощенец" утрачивает право применять этот спецрежим.

Переход на УСН… …с обычной системы налогообложения

Остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на "упрощёнку".

…с ЕСХН

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

…с ЕНВД

Если вы переходите на "упрощёнку" с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учёта.

Фирмы и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД, могут перейти на УСН с начала того месяца, в котором они уже не обязаны платить "вменённый" налог (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Но только в том случае, если они прекратили вести "вменённую" деятельность и начали осуществлять другой вид деятельности или если их деятельность перестала облагаться ЕНВД по решению местных властей. Такие разъяснения даёт ФНС России в письме от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@.

С 1 января 2017 года для таких бывших "вмененщиков" установлен срок для подачи уведомления о переходе на УСН. Это касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Подать уведомление о переходе на УСН они должны не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма (предприниматель) в течение года утратила право на "вменёнку", то с начала квартала, в котором произошло данное нарушение, она обязана перейти на общий режим налогообложения. Перейти на УСН она сможет только с 1 января следующего года, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря текущего года (письмо Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150).

"Вписаться" в 150-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. А в случае превышения критической отметки имейте в виду следующее.

В расчёт этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма, купившая объект стоимостью более 100 млн рублей (применительно к ситуации до 1 января 2017 г.), не утратила право на применение "упрощёнки". В данной ситуации компания на УСН приобрела транспортные суда общей стоимостью более 100 млн рублей и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Если всё-таки лимит превышен, от "опасных" излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства спишите. Часть оборудования можно продать.

Кроме того, объекты, которые вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощённую систему, станет основным средством только после того, как вы учтёте его на счёте 01. В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам "упрощёнки", что гораздо выгоднее.

Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно "перевести" на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчёт лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание

Если по отдельным видам деятельности вы платите "вменённый" налог, то при переводе других отраслей на "упрощёнку" ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов – отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 2

Как определить, может ли фирма применять УСН

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:

здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;
несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС – 2 700 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли перейти на упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчёт:

средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;
остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 – 1 600 000) + (200 000 – 50 000)). Такая величина меньше 150 000 000 руб.;
выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 – 2 700 000). Это меньше 112 500 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощённую систему налогообложения.

Если превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удалось, нужно учесть следующее.

Если несмотря на принятые меры "упрощенец" не уложился в лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). "Упрощенцу" придётся перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Перейти c общей системы на упрощённую можно с 1 января нового года. Если вы хотите применять УСН в 2019 году, подайте в налоговую инспекцию уведомление до 31 декабря 2018 года. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. А формат представления уведомления в электронном виде – Приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.v

Как перейти на УСН вновь созданным фирмам или вновь зарегистрированным ИП

Вновь созданные фирмы (зарегистрированные предприниматели) могут подать уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощённую систему можно с момента регистрации. Чтобы не пропустить тридцатидневный срок, можно уведомить о переходе на УСН сразу же при подаче документов на регистрацию фирмы. Такой порядок перехода на "упрощёнку" применяется с 1 января 2013 года вновь созданными организациями (зарегистрированными предпринимателями).

Обратите внимание

С 2013 года все фирмы и предприниматели, своевременно не уведомившие о переходе на УСН, лишаются права применять этот спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае инспекция направит нарушителям сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН (форма 26.2-5, утв.приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Вновь зарегистрированный предприниматель, перешедший на УСН с даты постановки на учёт, вправе сменить объект налогообложения только со следующего года. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 02.06.2016 № СД-3-3/2511. Аргументация у налоговиков следующая.

Как уже было сказано выше, вновь зарегистрированный предприниматель уведомляет налоговую инспекцию о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт, указанной в свидетельстве о постановке на учёт в ИФНС (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). С этой даты, указанной в свидетельстве, ИП признаётся плательщиком "упрощённого" налога.

Как уже было сказано, Налоговый кодекс РФ разрешает "упрощенцу" менять объект налогообложения только с начала каждого календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). И при условии, что он уведомит об этом налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять другой режим налогообложения. А вот в течение налогового периода менять объект налогообложения не допускается. Возможность исправить ошибки в уведомлении о переходе на УСН, касающиеся объекта налогообложения, также не предусмотрена законодательно.

Обратите внимание

Налоговая инспекция не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом о применении УСН, если обоснованность её применения была уже фактически признана. В качестве такого признания принято во внимание, что налоговики не возражали против уплаты фирмой авансовых платежей по УСН.

Для предпринимателей, зарегистрированных впервые и желающих сразу применять УСН, налоговым периодом будет считаться период времени с момента постановки на учёт в ИФНС до окончания текущего года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, если уведомление о переходе на УСН подано в середине года, то объект налогообложения, указанный в нём, нельзя менять до окончания года, пояснили в ФНС. Такое же правило действует и для организаций.

Иначе складывается ситуация, если налогоплательщик до перехода на УСН применял другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае он должен уведомить налоговую инспекцию о переходе на "упрощёнку" не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять спецрежим. Разумеется, с указанием выбранного объекта налогообложения. Налоговый период для таких "упрощенцев" начинается с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления в ИФНС.

В письмах от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813 Минфин России дал следующие рекомендации налогоплательщикам. Если ИП подаёт уведомление о переходе на УСН с начала следующего календарного года, но затем решает изменить первоначально выбранный объект налогообложения, он может уточнить ранее поданное уведомление. Но не позднее 31 декабря года, в котором оно было подано, то есть до начала применения УСН. В новом уведомлении нужно указать другой объект налогообложения. В ФНС России указали, что эти разъяснения Минфина России нельзя применять в рассматриваемом случае. Поскольку предприниматель направил в ИФНС письмо об уточнении уведомления о переходе на УСН уже после даты постановки на учёт в качестве плательщика "упрощённого" налога с выбранным объектом налогообложения.

Таким образом, вновь зарегистрированный предприниматель может сменить объект налогообложения по УСН только с начала нового календарного года.

Незаконное применение УСН

Если обнаружится, что с момента государственной регистрации фирма применяла УСН незаконно, своевременно не уведомив налоговиков о переходе на этот спецрежим, то за весь период работы ей придется доплатить общеустановленные налоги и пени. По операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), нужно будет начислить НДС по полной ставке. Причём даже в случае реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрены пониженные ставки 0% и 10% (письмо Минфина России от 17.12.2012 № 03-07-11/537).

В этом случае при доначислении НДС можно будет принять к вычету суммы "входного" налога в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

Источник: Бухгалтерия.ру