Предприниматель на УСН, у которого есть наемные работники, не может учесть уплаченные за себя взносы в полном объеме

Плательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе учесть при расчете налога (авансового платежа) уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но налог (авансовый платеж) допускается уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Предприниматели, у которых есть наемные работники, обязаны уплачивать страховые взносы по двум основаниям: за физических лиц и за себя (в виде фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС). Минфин России в письмах от 30.05.2014 № 03-11-11/25910, от 05.05.2014 № 03-11-11/20974 пояснил, что в подобном случае правомерно учесть при УСН и те и другие платежи по взносам, но с учетом ограничения уменьшения налога (авансового платежа) не более чем на 50 процентов.

Данную точку зрения финансовое ведомство высказывало неоднократно (см. письма от 17.01.2014 № 03-11-11/1346, от 22.07.2013 № 03-11-11/28612, от 24.05.2013 № 03-11-11/18972).

При этом предприниматели на УСН, не производящие выплаты работникам, вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя взносы в полном объеме (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).